营改增将比改革前减轻企业税负5000多亿元

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4月1日下午，国务院总理李克强表示，“全面实施营改增将使企业税收负担比改革前减少5000多亿元。”

“全面实施营改是体制改革和财税体制改革的重大举措，具有多管齐下的政策效应。”4月1日下午，国务院总理李克强在向国家税务总局和财政部检查营改全面实施情况时表示，“营改全面实施后，企业税收负担将比改革前减少5000多亿元。”

“上周，我们每天都‘刷’财政部和国家税务总局的网站。一旦规则出台，将立即开始研究和计算，并通知系统供应商进行进一步调试。”一家金融企业的财务主管告诉中国商业新闻。相关中介机构的另一名人士表示，在细则发布的当晚，他的手机被客户“引爆”。

随着近日政策的“消化”，营改细则对四大试点行业的影响和挑战越来越明显。但是，当企业将细则嵌套到自己的业务流程中时，仍然会发现细则中有一些不明确的地方，需要在后续的文档中进一步说明。

四大产业的影响几何是什么？

最后一批四大产业，即建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，从去年年初开始酝酿，到今年“两会”期间“我们打了一千次电话，催了一千次，她才开始向我们靠近。”主要原因是这些行业复杂，涉及面广，影响大。

“事实上，最后一批行业的改革不仅直接关系到这四个行业中的企业，还关系到它们的上下游企业。绝大多数企业都会有贷款、存款、购买金融产品等与金融业相关的业务，他们在日常业务发展中总是会与生活服务业打交道。购买或出租房地产的企业甚至个人也将受到房地产业或建筑业相关政策的影响。”普华永道中国中央企业税务业务管理合伙人李俊告诉《中国商报》记者。因此，增值税在全面突破抵扣链的同时，对企业的影响也将波及到其上下游。

一般来说，由于营业税最初反映在利润表中，而增值税没有反映在利润表中，“营业税”的收入扣除项目在营改增后会在利润表中减少。同时，增值税下的含税收入将与税收分离，这意味着如果税收负担不能通过提价的方式转移，那么在价格与税收分离后，可以确认的全部收入将在一定程度上减少。但是，在购买一些应税货物和服务时，由于进项税可以在取得增值税专用发票后扣除，计入成本的部分也会减少。

“事实上，最后几个行业都有自己的特点和困难，而改革营的细则也根据行业的特点给出了不同的特殊政策。总的来说，根据客户的反馈和我们目前的估计，预计房地产业和建筑业的税收负担在短期内将是正的，而金融业和生活服务业由于性质不同，很难一概而论。但与此同时，各行业在营改增的实施过程中仍需面对不同的挑战，这将迫使试点企业调整业务模式和管理成本。”李俊说。

金融业:存在税收负担上升的风险

“向金融业征收全面的增值税在世界上是罕见的。我们的一些银行客户在细则出台后进行了计算，根据最终公布的细则，对利润的影响将会比之前预期的更大。总的来说，我们认为，虽然金融业6%的税率与原营业税政策下的5%相比增幅不大，但如果企业不能全额获得进项税，仍有增加自身税负的风险。”李俊说。

“根据我们迄今了解到的政策趋势和内部假设，我们公司的税收负担在‘营改增’后基本上没有变化。”拥有众多金融业务的中国平安(香港股票02318)集团告诉记者。然而，另一家中小保险公司的财务人员表示，根据内部估计，税收负担将略有增加，而利润可能会略有下降。

对于金融业来说，一些行业预期的免税政策并没有出现在细则中。

例如，之前业内广泛关注的贷款利息费用是否可以扣除。《细则》明确规定，企业向银行贷款的利息费用不能从进项税中扣除。“这意味着对于大客户来说，银行很难转嫁增值税，因此他们会减少自己的收入。对于相对较弱的中小企业，如果银行通过提高利率来转嫁部分增值税成本，那么企业融资成本将会上升。”李俊说。

同时，在本细则中，可以免征营业税的银行间交易并不都是免税的。根据细则规定，只有进入全国银行间同业拆借市场的“网上”短期拆借活动可以免征增值税，但“网下”短期拆借不免税。

“本来，业内预测，即使银行间业务不免税，如果利息费用的投入可以抵消，就可以在同业间相互转移，影响不会太大。但“线下”短期借款可视为贷款性质，不能达到本细则中贷款利息支出的进项税，即银行被贷款出去，即银行可被视为“贷款出去”，这6%的增值税不得转嫁。”普华永道中国税务总监傅进对此进行了分析。

此外，企业在政策讨论期间提出的免税金融商品转让尚未“完成”。金融商品转让的买卖价差能否免税，对一些金融企业，尤其是将投资价差作为重要收入来源之一的保险企业影响很大。根据2015年年报，中国太平洋保险(香港股票02601)和新华保险(香港股票01336)的买卖价差分别占总利润的64.4%和136%。

“金融业的主要问题是业务种类繁多。例如，中国的一些城市商业银行将拥有100多种不同的业务。”李俊说。

“金融企业非常依赖他们的操作系统。如何在短时间内调整他们的系统将是一个挑战。另外，对于金融机构来说，开具增值税专用发票仍然比较困难，因为这些行业已经很长时间没有必要开具增值税专用发票了，但是现在它们必须与税务局的“金税三期系统”很好地对接，并且还需要收集和提供更加规范和完整的票证信息、客户交易信息、银行账号、地址和税务识别号等。，这肯定有很多准备工作要做。”安永大中华区间接税管理合伙人梁表示。

然而，由于金融业的复杂性，细则给了准备时间一定的“潜在好处”。毕马威表示，对于大多数增值税一般纳税人来说，默认报告期是月度报告。然而，新的增值税条例给予银行、金融公司和信托公司某些优惠政策(但值得注意的是，保险公司不包括在内)，即按季度申报和缴纳增值税。这给了这类企业额外的几个月时间来改革他们的系统，以成功完成增值税申报。

房地产业:差别税有积极的影响

除了复杂的金融业，房地产业是另一个在改革阵营中备受关注的行业。

“我们的房地产客户目前正在根据细节进行衡量，总体上对企业的影响应该是积极的。”李俊说。

虽然房地产行业的税率已经从以前的5%提高到了11%，但是对于房地产企业来说，这个细则最大的好处就是销售收入在扣除土地出让金后可以征收增值税。

“从以前改革阵营的政策来看，政府对差别税的使用方式非常谨慎。因此，房地产企业会担心土地租赁是否会以差别税收的形式进行。如果采用进项税抵扣，企业在缴纳土地出让金时需要缴纳增值税才能拿到专用发票，这将影响企业的现金流量和利润，也将产生许多复杂的征管问题。现在差别征税的方式对企业来说就相当于‘一块石头落地了’。”李俊说。

由于房地产行业的特点，为避免改革初期税收负担加重，细则的一个亮点是房地产行业的过渡性政策。细则规定，房地产开发企业的一般纳税人可以选择采用简易计税方法，从4月30日前自主开发合同开始之日起，按照旧房地产项目5%的征收率计税；一般纳税人在租赁扩张日前获得的房地产时，可以选择按5%的税率预缴增值税。

“供应商可以根据不同的项目选择不同的税率缴纳增值税。因此，房地产公司希望按照5%的税率采用简单的征税方法，而商业房地产则倾向于按照11%的税率计算增值税，并将其转嫁给购买者，购买者可以扣除传统的进项税。税收计算方法。”毕马威表示:“此外，在房地产租赁业务中，业主的选择会受到租户的很大影响。如果所有者可以将增值税转移到下一步，他可能更愿意选择11%的税率。然而，当进项税由于不利的租赁条件或谈判而不能转嫁给租户时，业主倾向于选择5%的征收率。因此，业主和租户之间就税务问题的明确沟通将成为未来租赁谈判的一部分。”

“除了衡量影响，房地产公司还担心如何根据规定尽快修改制度。另外，一般的房地产公司在全国都有很多项目公司。如何管理这些项目公司的增值税合规性，包括发票管理和纳税。申报是一个巨大的挑战。”李俊说。

建筑业:

帮助房地产纳税人实现税收平衡

建筑业和房地产业作为同一产业链的直接上下游环节，税率相同，均为11%，有利于实现两个行业纳税人的税负平衡。

“对于建筑业来说，他们最大的挑战在于进项税的管理。及时获取供应商的增值税发票是供应商管理的关键之一。因为增值税是一种“隐性成本”，应该扣除而没有扣除的部分没有专门的会计科目，而是隐藏在成本中。”李俊说。

此外，毕马威认为，由于建筑业总承包商下的许多分包商都是小规模纳税人，他们不能开具增值税专用发票，这部分进项税只有在拿到税务局开具的增值税专用发票后才能抵扣。

与房地产业一样，建筑业也有类似的“老项目”过渡政策。根据本细则，一般纳税人对于通过合同结算方式提供的建设服务以及为甲方提供的项目(发包)提供的建设服务，可以选择3%税率的简单计税方法..

生活服务业:增值税监管面临诸多困难

生活服务业作为改革阵营后新成立的产业类别，具有“覆盖底层”的特征。它是原营业税征收时分散在“文化体育业、娱乐业、服务业”等税目中，在非生产和流通环节具有突出个人消费属性的应税服务的综合组合。

普华永道(PricewaterhouseCoopers)认为，对于纳税人来说，尽管寿险行业6%的税率与原营业税政策下的5%相比增幅不大，但如果企业不能全额获得进项税，其税负仍有上升的风险。

“从政策上看，与生活服务业相关的增值税法规正面临许多困难。首先，一些生活服务行业以现金交易为主，营业税下的纳税遵从水平不高(如餐饮服务)；其次，很难区分生活服务的消费是出于企业商业目的还是个人消费(如住宿服务)；最后，一些生活服务是为了满足公众的基本需求。通常，政府提供支持和补贴(如教育和医疗服务)，但也可能由个人投资提供。”毕马威表示。

但在过渡性政策中，细则对生活服务业的一些子行业给予免税政策，如托儿所、幼儿园、养老机构、婚姻介绍、部分展馆门票收入等。但是，值得注意的是，医疗服务一般享受营业税下的免税待遇，新的增值税条例详细规定了免税医疗服务的范围。"医疗行业的许多私营机构在实践中可能适用6%的增值税率."毕马威表示。

还有不清楚的地方

尽管试点计划及其附件有近100页，但仍有许多问题需要澄清。

例如，毕马威表示，该细则没有规定再保险业务的增值税处理。目前，对于再保险业务应采用何种增值税处理，存在两种观点。一种观点认为增值税将继续在营业税下处理。这样，如果初始保险要缴纳增值税(或免征增值税)，再保险就不再缴纳增值税。另一种观点认为，由于再保险是由保险公司提供的保险业务，其增值税处理应适用于与初始保险相同的税务处理。

许多企业关心的是买方能否扣除建筑业和房地产业销售和租赁的进项税。“作为一个中小金融企业，我们没有能力购买房地产。办公空间是租赁的，租金支出也不是小数目。如果这部分开支不能扣除，也会对我们的税务负担和利润造成一定的影响。”上述中小保险公司的财务人员表示。

此外，如何区分酒店、商务住宿场所和住宅租赁也是酒店业关注的问题。毕马威表示，酒店和服务式公寓的增值税税率为6%。房屋租赁增值税税率一般为11%，过渡期为5%，个人租赁住房为1.5%。许多大型酒店已经扩展了服务范围，为顾客提供短期住宿服务和长期住宿服务。

一些行业能否采用汇总申报和汇总支付也是许多试点企业关注的问题。

“这种实施方法有许多问题需要澄清，这是市场完全预料到的。因为实施方法本质上是一个总体框架政策，不可能对所有行业和所有问题都有明确的指导方针。接下来，将会有许多关于适用于各个行业的具体政策的问题。一方面，税务机关加班加点地传递纳税人的信息，组织培训。与此同时，他们还积极收集纳税人的反馈意见，并对实践中反响较大的问题及时进行研究和调整。”李俊预计，5月1日之前将发布一些解释性文件或指南。

现在离5月1日不到一个月了，准备时间很紧。普华永道建议，新的试点纳税人需要在此期间加紧准备营地改革，包括研究过渡计划和在测试税收负担有效性的基础上评估影响；积极配合主管税务机关做好营改前的一系列征管准备工作；调整业务模式和内部流程，细化系统改造工作；修订增值税管理的各项规章制度，编写操作手册，确保增值税合规。