营改增攻坚

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[编者按]分税制改革后最重要的税制改革终于尘埃落定。3月底，营改扩细则出台，最后四个试点行业最终将实行营业税改增值税税率。因此，试点行业的所有企业都进入了改革阵营的关键时期。毕竟，距离5月1日的实施日期只剩下不到一个月了。

随着近几天政策的消化，营改细则对新增四个试点行业的影响和挑战越来越明显，营改似乎与我们的生活息息相关。

训练营的改革对企业乃至社会的方方面面有何影响？细则中有哪些不明确的问题？《中国商报》特别策划了此次夏令营的改革，并解读了与您相关的信息。

全面实施改革营改革是体制改革和财税体制改革的重大举措，具有多重政策效应。4月1日下午，国务院总理李克强在对国家税务总局、财政部进行全面实施营改增和企业减免税检查时表示，企业税负将比改革前减轻5000多亿元。

继1994年分税制改革之后，最重要的税制改革对企业乃至社会各方面有何影响？3月底，期待已久的营地改革和扩建细则出台，答案揭晓。但同时，细则的颁布也意味着试点行业的所有企业都进入了改革阵营的关键时期。毕竟，距离5月1日的实施日期只剩下不到一个半月了。

上周，我们每天都刷财政部和国家税务总局的网站。细则一出台，立即开始研究计算，并通知系统供应商进一步调试。一家金融企业的财务主管告诉中国商业新闻。相关中介机构的另一名人士表示，在细则发布的当晚，他的手机被客户炸毁。

随着近日政策的消化，营改细则对四大试点行业的影响和挑战日益明显。但是，当企业将细则嵌套到自己的业务流程中时，仍然会发现细则中有一些不明确的地方，需要在后续的文档中进一步说明。

影响四大产业的几何图形

最后一批四大产业，即建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，从去年年初一直酝酿到今年两会期间的最后决定，可以说是在她开始向我们走来之前，我们已经打了上千次电话催促。主要原因是这些行业复杂，涉及面广，影响巨大。

事实上，最后一批行业的改革不仅直接关系到这四个行业的企业，还关系到它们的上下游企业。绝大多数企业都会有贷款、存款、购买金融产品等与金融业相关的业务，他们在日常业务发展中总是会与生活服务业打交道。购买或租赁房地产的企业甚至个人都会受到房地产或建筑业相关政策的影响。普华永道中国中央企业税务业务管理合伙人李俊告诉《中国商报》记者。因此，增值税在全面突破抵扣链的同时，对企业的影响也将波及到其上下游。

一般来说，由于营业税最初反映在利润表中，而增值税没有反映在利润表中，所以营改增后，利润表中营业税的收入扣除项目会减少。同时，增值税下的含税收入将与税收分离，这意味着如果税收负担不能通过提价的方式转移，那么在价格与税收分离后，可以确认的全部收入将在一定程度上减少。但是，在购买一些应税货物和服务时，由于进项税可以在取得增值税专用发票后扣除，计入成本的部分也会减少。

因此，可以看出，营业税的增加对企业税负和利润的最终影响主要由两个因素决定，一是产品税能否转移到下游税负，二是进项税能扣除多少。当然，改革营的实施需要进行体制转型，增加管理增值税发票的人力等。，这也将导致企业成本增加。

事实上，最后几个行业都有自己的特点和困难，改革阵营的细则也根据行业的特点给出了不同的特殊政策。总的来说，根据客户的反馈和我们目前的估计，预计房地产业和建筑业的税收负担在短期内将是正的，而金融业和生活服务业由于性质不同，很难一概而论。但与此同时，各行业在实施营改增时仍需面对不同的挑战，这将迫使试点企业调整业务模式和管理成本。李俊说。

(资料来源:安永)

金融业:

对金融业征收全面增值税在世界上是罕见的。我们的一些银行客户在细则出台后进行了计算，根据最终公布的细则，对利润的影响将会比之前预期的更大。总的来说，我们认为虽然金融业6%的税率与原营业税政策下5%的税率相比增幅不大，但如果企业未能全额获得进项税，企业自身的税负仍有上升的风险。李俊说。

根据目前的政策趋势和内部假设，营改后我公司的税负基本相同。拥有众多金融业务的中国平安集团告诉记者。然而，另一家中小保险公司的财务人员表示，根据内部估计，税收负担将略有增加，而利润可能会略有下降。

对于金融业来说，一些行业预期的免税政策并没有出现在细则中。

例如，之前业内广泛关注的贷款利息费用是否可以扣除。《细则》明确规定，企业向银行贷款的利息费用不能从进项税中扣除。这意味着对于大客户来说，银行很难转嫁增值税，这会减少他们自己的收入。对于相对弱小的中小企业，如果银行通过提高利率来转嫁部分增值税成本，企业的融资成本将会上升。李俊说。

同时，在本细则中，可以免征营业税的银行间交易并不都是免税的。根据细则，只有进入全国银行间同业拆借市场的网上短期拆借活动可以免征增值税，但网下短期拆借不免税。

原来，业内人士预测，即使银行间业务不免税，如果利息支出可以冲抵，可以在同业间转移，影响也不会太大。但是，线下短期贷款可以视为贷款的性质，贷款利息支出的进项税在本细则中不能冲抵，这意味着贷款银行可以视为贷款资金的银行，这6%的增值税不得转嫁。普华永道中国税务总监傅进对此进行了分析。

此外，在政策讨论期间，企业提出的免税金融商品转让没有发生。金融商品转让的买卖价差能否免税，对一些金融企业，尤其是将投资价差作为重要收入来源之一的保险企业影响很大。根据2015年年报，中国太平洋保险和新华保险的买卖价差分别占总利润的64.4%和136%。

而一些细则可能会对金融企业未来的商业模式产生影响。长江证券表示:传统人工成本和补偿费用的扣除比例很低或不可扣除。金融企业可以通过外包将人工成本外部化，将不可扣除的人工成本转化为可扣除的成本；以保险代理人为例，保险公司可以通过财产保险或优化流程，提高代理销售的比例，提高经营成本的可扣除率，提高实物补偿和服务补偿的比例，扩大投入的可扣除额。

除了考虑税收负担的影响，许多金融企业在准备改革的过程中也充满了挑战。

金融业的主要问题是业务种类繁多。例如，一些国内城市商业银行将有100多种不同的业务。李俊说。

毕马威认为，在中国和大多数实行增值税制度的国家，共同的问题是如何计算和扣除增值税进项税。出现这一问题是因为金融服务企业通常拥有应税服务、免税服务和零税率服务，而且很难划分每项服务产生的成本。

金融企业非常依赖他们的操作系统。如何在短时间内调整他们的系统将是一个挑战。另外，对于金融机构来说，开具增值税专用发票仍然比较困难，因为这些行业在很长一段时间内都不需要开具增值税专用发票，但是现在他们要与税务局金税三期系统很好的对接，还需要收集和提供更加规范和完整的票证信息、客户交易信息、银行账号、地址和税务识别号等。，这不可避免地有许多准备工作要做。安永大中华区间接税管理合伙人梁表示。

在实际操作过程中，对于金融企业来说，会有很多关于如何开具发票以及向谁开具发票的细节。例如，在基金公司的产品代销模式下，由于代销渠道会分摊手续费，基金管理公司和代销渠道组织向投资者开具增值税发票是一个问题。福晋说。

然而，由于金融业的复杂性，细则给准备时间带来了一定的隐性利益。毕马威表示，对于大多数增值税一般纳税人来说，默认报告期是月度报告。然而，新的增值税条例给予银行、金融公司和信托公司某些优惠政策(但值得注意的是，保险公司不包括在内)，即按季度申报和缴纳增值税。这给了这类企业额外的几个月时间来改革他们的系统，以成功完成增值税申报。

房地产行业:

除了复杂的金融业，房地产业是另一个在改革阵营中备受关注的行业。

我们的房地产客户目前正在根据细则进行衡量，对企业的整体影响应该是积极的。李俊说。

虽然房地产行业的税率已经从以前的5%提高到了11%，但是对于房地产企业来说，这个细则最大的好处就是销售收入在扣除土地出让金后可以征收增值税。

从以前的营改增政策来看，政府对差别税的使用非常谨慎。因此，房地产企业会担心土地租赁是否会以差别税收的形式进行。如果采用进项税抵扣，企业在缴纳土地出让金时需要缴纳增值税才能拿到专用发票，这将影响企业的现金流量和利润，也将产生许多复杂的征管问题。现在差别税收的方式相当于企业的一块石头。李俊说。

当然，最终应纳税额取决于土地价值占整个项目的比例以及建筑劳动力和材料占项目总开发价值的比例。建筑劳务和材料占项目开发总价值的比例越高，可抵扣的进项税就越高，因为材料的进项税率是17%，而建筑成本将带来11%的进项税。毕马威表示。

由于房地产行业的特点，为避免改革初期税收负担加重，细则的一个亮点是房地产行业的过渡性政策。细则规定，房地产开发企业的一般纳税人可以选择采用简易计税方法，从4月30日前自主开发合同开始之日起，按照旧房地产项目5%的征收率计税；一般纳税人在租赁扩张日前获得的房地产时，可以选择按5%的税率预缴增值税。

供应商可以根据不同的项目选择不同的税率缴纳增值税。因此，一家房地产公司希望按照5%的税率采用简单的征税方法，而商业房地产则倾向于按照11%的税率计算增值税，并将其转嫁给买方，买方可以扣除进项税。毕马威表示，此外，在房地产租赁业务中，业主的选择会受到租户的很大影响。如果所有者可以将增值税转移到下一步，他可能更愿意选择11%的税率。然而，当进项税由于不利的租赁条件或谈判而不能转嫁给租户时，业主倾向于选择5%的征收率。因此，业主和租户之间关于税收问题的明确沟通将成为未来租赁谈判的一部分。

除了衡量影响外，房地产企业还担心如何根据细则尽快修改制度。此外，全国各地的一般房地产企业中有许多项目公司。如何管理这些项目公司的增值税合规性，包括发票管理和纳税申报，是一个很大的挑战。李俊说。

据毕马威称，许多开发商通过项目公司运营各种开发项目。如果不能实现汇总申报，则意味着每次开发新项目时，每个项目公司都需要尽快注册为增值税一般纳税人，以确保尽快获得进项税抵扣资格。然而，投入税的经济效应只有在每个公司都产生产出税时才能实现。因为，除了某些商品和服务的出口，中国并不广泛地退还进项税额(这与许多其他增值税国家不同)。因此，增值税将对企业的现金流产生重大而长期的影响。此外，在项目公司结构下运营时，一个项目产生的进项税不能用来抵消另一个项目产生的销项税。

建筑业:

建筑业和房地产业作为同一产业链的直接上下游环节，税率相同，均为11%，有利于实现两个行业纳税人的税负平衡。

对于建筑业来说，他们最大的挑战在于进项税的管理。及时获取供应商的增值税发票是供应商管理的关键之一。由于增值税是一种隐性成本，应扣除而未扣除的部分不会由专门的会计科目显示，而是隐藏在成本中。李俊说。

此外，毕马威认为，由于建筑业总承包商下的许多分包商都是小规模纳税人，他们不能开具增值税专用发票，这部分进项税只有在拿到税务局开具的增值税专用发票后才能抵扣。

根据申银·万国的研究报告，营改增后影响建筑企业税负的核心因素是可抵扣比率(获得增值税进项税的成本/总成本)。按照建筑企业平均毛利率的15%，扣除比例需大于56%，才能达到减税的效果。毛利润越高，可扣除比率越大。一般来说，原材料占建筑业成本的50%~60%，机械使用成本占5%~10%，融资成本约为5%，其余为人工成本，因此抵扣比例难以实现减税。然而，当营改增最终达到博弈的平衡点后，企业的利润水平不会出现太大的波动。

营改增实施后，建筑企业会选择更多能够开具增值税发票的供应商，这当然也会导致成本增加。但是，由于工程合同是按照成本+合理毛利率的方法定价的，建筑业已经是一个完全竞争的行业，利润率非常低，行业成本和税收负担的整体改善最终会传递到下游，这体现在合同报价的改善上。因此，营改增后，短期内可能会出现一个报价混乱的阶段，导致签约量下降和利润率波动，但从中长期来看，不会对企业的盈利能力造成太大的波动。申银·万国说。

像房地产业一样，建筑业对旧项目也有类似的过渡政策。根据本细则，一般纳税人对于通过合同结算方式提供的建设服务以及为甲方提供的项目(发包)提供的建设服务，可以选择3%税率的简单计税方法..

对于这两类企业，允许简单征税，主要是考虑到纳税人收取的价格大部分是人工成本、管理费和辅助材料成本，营地改革前购买的存量资产和人工成本不可抵扣。如果一些建筑企业觉得他们的进项税扣除很少，他们将来可能更倾向于提供合同结算工人，所以他们可以选择较低的3%的税率。但是，纳税人应结合主要物资的采购情况和房地产纳税人在下游环节的抵扣需求，计算不同处理方式的税负影响，做出慎重的决策。李俊说。

生活服务业:

生活服务业作为营改增后的一个新的产业类别，具有覆盖所有领域的特点。它是原营业税征收时分散在文化体育、娱乐和服务业等税目中，在非生产和流通环节具有突出个人消费属性的应税服务的综合组合。

普华永道(PricewaterhouseCoopers)认为，对于纳税人来说，尽管寿险行业6%的税率与原营业税政策下的5%相比增幅不大，但如果企业不能全额获得进项税，其税负仍有上升的风险。

生活服务业有大量的纳税人。提供的服务包括文化和体育服务、教育和医疗服务、旅游和娱乐服务、餐饮和住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

从政策角度看，与生活服务业相关的增值税规定面临诸多困难。首先，一些生活服务行业以现金交易为主，营业税下的纳税遵从水平不高(如餐饮服务)；其次，很难区分生活服务的消费是出于企业商业目的还是个人消费(如住宿服务)；最后，一些生活服务旨在满足公众的基本需求。政府通常提供支持和补贴(如教育和医疗服务)，但个人也可以投资提供相关服务。毕马威表示。

另外，一些生活服务企业提供的服务是全方位的，酒店业就是最好的例子。例如，酒店不仅销售商品，还提供住宿、餐饮和其他服务。不同的营业税税率是不同的。如果严格按照税法执行，就需要将这些综合性的纳税服务分开，这样经营管理任务就更重了。梁对说道。

但在过渡性政策中，细则对生活服务业的一些子行业给予免税政策，如托儿所、幼儿园、养老机构、婚姻介绍、部分展馆门票收入等。但是，值得注意的是，医疗服务一般享受营业税下的免税待遇，新的增值税条例详细规定了免税医疗服务的范围。医疗行业的许多私营机构实际上可能适用6%的增值税率。毕马威表示。

还有不清楚的地方

尽管试点计划及其附件有近100页，但仍有许多问题需要澄清。

例如，毕马威表示，该细则没有规定再保险业务的增值税处理。目前，对于再保险业务应采用何种增值税处理，存在两种观点。一种观点认为增值税将继续在营业税下处理。这样，如果初始保险要缴纳增值税(或免征增值税)，再保险就不再缴纳增值税。另一种观点认为，由于再保险是由保险公司提供的保险业务，其增值税处理应适用于与初始保险相同的税务处理。

许多企业关心的是买方能否扣除建筑业和房地产业销售和租赁的进项税。作为一个中小金融企业，我们没有能力购买房地产。办公空间是租来的，租金支出也不是小数目。如果这笔开支不能扣除，也会对我们的税务负担和利润造成一定的影响。上述中小保险公司的财务人员表示。

此外，如何区分酒店、商务住宿场所和住宅租赁也是酒店业关注的问题。毕马威表示，酒店和服务式公寓的增值税税率为6%。房屋租赁增值税税率一般为11%，过渡期为5%，个人租赁住房为1.5%。许多大型酒店已经扩展了服务范围，为顾客提供短期住宿服务和长期住宿服务。

一些行业能否采用汇总申报和汇总支付也是许多试点企业关注的问题。

这种实施方法有许多问题需要澄清，这是市场完全预料到的。因为实施方法本质上是一个总体框架政策，不可能对所有行业和所有问题都有明确的指导方针。接下来，将会有许多关于适用于各个行业的具体政策的问题。目前，税务机关正在加班加点地传递纳税人的信息，组织培训，同时，也在积极收集纳税人的反馈意见，对实践中影响较大的问题及时进行研究和调整。李俊预计，5月1日之前将发布一些解释性文件或指南。

现在离5月1日不到一个月了，准备时间很紧。普华永道建议，新的试点纳税人需要在此期间加紧准备营地改革，包括研究过渡计划和在测试税收负担有效性的基础上评估影响；积极配合主管税务机关做好营改前的一系列征管准备工作；调整业务模式和内部流程，细化系统改造工作；修订增值税管理的各项规章制度，编写操作手册，确保增值税合规。